第十四屆全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第十次會(huì )議表決通過(guò)《關(guān)于修改〈中華人民共和國會(huì )計法〉的決定》，自2024年7月1日起施行。新會(huì )計法與注冊會(huì )計師法、證券法等有關(guān)法律的處罰標準相銜接，加大了對財務(wù)造假等會(huì )計違法行為的法律責任追究力度，為防范遏制財務(wù)造假等會(huì )計違法行為提供了有力法治保障，對于進(jìn)一步提高會(huì )計信息質(zhì)量、維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序具有重要意義和深遠影響。

一、加大法律責任追究力度的重要意義

經(jīng)濟越發(fā)展，會(huì )計越重要。高質(zhì)量的會(huì )計信息是社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟健康發(fā)展的基石，能夠有效增強市場(chǎng)信用、穩定市場(chǎng)預期、提升市場(chǎng)信心。但是，近年來(lái)惡性財務(wù)造假等會(huì )計違法行為頻發(fā)，嚴重損害公共利益，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟秩序。究其原因，財務(wù)造假的違法成本過(guò)低是重要影響因素之一。為此，新會(huì )計法大幅提高處罰標準，加大財務(wù)造假等會(huì )計違法行為法律責任追究力度。

（一）加大法律責任追究力度是貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于加強財會(huì )監督工作決策部署的必然要求。習近平總書(shū)記曾多次對財會(huì )監督工作作出重要論述，強調“審計監督、財會(huì )監督、統計監督都是黨和國家監督體系的重要組成部分”，“要形成巡視監督、審計監督、財會(huì )監督合力，健全相關(guān)法律法規”，“要嚴肅財經(jīng)紀律，維護財經(jīng)秩序，健全財會(huì )監督機制”等，對做好新時(shí)代財會(huì )監督工作提出了更高要求，提供了根本遵循。

2023年2月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強財會(huì )監督工作的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》），這是以習近平同志為核心的黨中央對新時(shí)代財會(huì )監督工作的系統謀劃和重大決策，是健全完善財會(huì )監督體制機制的重大頂層設計，是做好新時(shí)代財會(huì )監督工作的綱領(lǐng)性文件和行動(dòng)指南?！兑庖?jiàn)》明確提出要嚴厲打擊財務(wù)會(huì )計違法違規行為，堅持“強穿透、堵漏洞、用重典、正風(fēng)氣”，加強對會(huì )計信息質(zhì)量的監督，依法嚴厲打擊偽造會(huì )計賬簿、虛構經(jīng)濟業(yè)務(wù)、濫用會(huì )計準則等會(huì )計違法違規行為，從嚴從重查處影響惡劣的財務(wù)舞弊、會(huì )計造假案件，強化對相關(guān)責任人的追責問(wèn)責，持續提升會(huì )計信息質(zhì)量。為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于加強財會(huì )監督的決策部署，嚴厲打擊財務(wù)造假等會(huì )計違法行為，在新會(huì )計法中加大對財務(wù)造假等會(huì )計違法行為的法律責任追究力度恰當其時(shí)。

（二）加大法律責任追究力度是有效防范遏制財務(wù)造假、維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序的現實(shí)需要。會(huì )計信息是經(jīng)濟信用體系的基礎，只有促使微觀(guān)市場(chǎng)主體“財務(wù)賬本”信息真實(shí)準確，才能確保國家宏觀(guān)信息可靠、信用體系穩固。會(huì )計記錄反映經(jīng)濟活動(dòng)，一旦發(fā)生會(huì )計信息失真甚至財務(wù)造假，常常伴隨偷漏稅、違規貸款、國有資產(chǎn)流失、資本市場(chǎng)虛假信息披露等諸多連鎖問(wèn)題，甚至引發(fā)類(lèi)似安然事件的系統性風(fēng)險。

近年來(lái)，康得新、康美藥業(yè)、瑞幸咖啡、華融、恒大地產(chǎn)等境內外上市公司財務(wù)造假，嚴重擾亂社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序，給投資者造成重大損失，引起社會(huì )廣泛關(guān)注。但是原會(huì )計法對財務(wù)造假當事人處罰標準明顯偏低，違法成本與造假獲利顯著(zhù)不匹配，如對財務(wù)造假企業(yè)的處罰上限僅為10萬(wàn)元，難以形成有效震懾。為嚴厲打擊財務(wù)造假等會(huì )計違法行為，維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序，在新會(huì )計法中加大對財務(wù)造假等會(huì )計違法行為的法律責任追究力度勢在必行。

（三）加大法律責任追究力度是加強會(huì )計法與其他法律處罰標準相銜接、維護公平正義的具體舉措。加強法律之間處罰標準相銜接，有助于提高法律體系的協(xié)調性和一致性，形成統一高效的執法環(huán)境。會(huì )計法、注冊會(huì )計師法、證券法等共同構建起了防范遏制會(huì )計違法行為、提高會(huì )計信息質(zhì)量的法律體系。原會(huì )計法對單位財務(wù)造假的處罰標準是五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款；注冊會(huì )計師法對中介機構審計造假的處罰標準是沒(méi)收違法所得，并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；證券法對上市公司信息披露造假的處罰標準是一百萬(wàn)元以上一千萬(wàn)元以下的罰款。當因財務(wù)造假同時(shí)追究會(huì )計責任、審計責任、信息披露責任時(shí)，原會(huì )計法相對較低的處罰標準容易導致財務(wù)造假罰款金額顯著(zhù)低于審計造假和信息披露造假罰款金額。

參照其他相關(guān)法律的處罰標準和處罰力度，加大會(huì )計違法行為法律責任追究力度，能夠有效解決相關(guān)法律對財務(wù)造假和審計造假、信息披露造假罰款金額相差較大的問(wèn)題，提高相關(guān)法律的協(xié)調性和一致性，為防范遏制財務(wù)造假等會(huì )計違法行為提供更加有力的法治保障。為加強會(huì )計法與其他法律處罰標準的平衡和銜接，維護社會(huì )的公平正義，在新會(huì )計法中加大對財務(wù)造假等會(huì )計違法行為的法律責任追究力度十分必要。

二、加大法律責任追究力度的具體體現

新會(huì )計法遵循“過(guò)罰相當”原則，根據違法行為情節輕重設置罰款金額的幅度區間，大幅提高處罰力度。

（一）提高不依法設置會(huì )計賬簿、隨意變更會(huì )計處理方法等一般會(huì )計違法行為的罰款金額上限，由五萬(wàn)元提高至一百萬(wàn)元。新會(huì )計法對于一般會(huì )計違法行為的認定，與原會(huì )計法保持一致。新會(huì )計法在增加“由縣級以上人民政府財政部門(mén)給予警告、通報批評”的基礎上，提高違法行為罰款金額，具體體現在以下兩個(gè)方面：一是對單位而言，當違法行為情節較輕時(shí)，罰款金額的上限是二十萬(wàn)元；當違法行為情節較重時(shí)，罰款金額為二十萬(wàn)元以上一百萬(wàn)元以下。二是對個(gè)人而言，當違法行為情節較輕時(shí)，罰款金額的上限是五萬(wàn)元；當違法行為情節較重時(shí)，罰款金額為五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下。原會(huì )計法未根據違法行為情節輕重設置罰款額度的幅度區間，僅對單位和個(gè)人分別設置罰款額度，其中，對單位的罰款額度為三千元以上五萬(wàn)元以下，對個(gè)人的罰款額度為二千元以上兩萬(wàn)元以下。

（二）提高偽造、變造會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿以及編制虛假財務(wù)會(huì )計報告等財務(wù)造假違法行為的罰款金額上限，由十萬(wàn)元修改為“違法所得一倍以上十倍以下”。新會(huì )計法對于財務(wù)造假違法行為的認定，與原會(huì )計法基本保持一致，但將原會(huì )計法的第四十三條和第四十四條合并為一條。新會(huì )計法與證券法的處罰力度相銜接，在增加“由縣級以上人民政府財政部門(mén)給予警告、通報批評，沒(méi)收違法所得”的基礎上，對單位的罰款金額以違法所得為參考系，采用倍比罰金制。其中，對違法所得在二十萬(wàn)元以上的，罰款金額為違法所得一倍以上十倍以下；對沒(méi)有違法所得或者違法所得不足二十萬(wàn)元的，罰款金額為二十萬(wàn)元以上兩百萬(wàn)元以下。對個(gè)人的罰款金額，根據違法行為情節輕重設置罰款金額的幅度區間并提高處罰金額，情節較輕時(shí)，罰款金額為十萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下；情節較重時(shí)，罰款金額為五十萬(wàn)元以上二百萬(wàn)元以下。原會(huì )計法對單位的罰款金額為五千元以上十萬(wàn)元以下，對個(gè)人的罰款金額為三千元以上五萬(wàn)元以下。

（三）提高授意、指使、強令會(huì )計機構、會(huì )計人員及其他人員偽造、變造會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿以及編制虛假財務(wù)會(huì )計報告等違法行為的罰款金額上限，由五萬(wàn)元提高至五百萬(wàn)元。新會(huì )計法對于授意、指使、強令會(huì )計機構、會(huì )計人員及其他人員進(jìn)行財務(wù)造假的認定，與原會(huì )計法保持一致。新會(huì )計法在增加“由縣級以上人民政府財政部門(mén)給予警告、通報批評”的基礎上，根據違法行為情節輕重設置罰款金額的幅度區間，提高違法行為的罰款金額。其中，當違法行為情節較輕時(shí)，罰款金額為二十萬(wàn)元以上一百萬(wàn)元以下；當違法行為情節較重時(shí)，罰款金額為一百萬(wàn)元以上五百萬(wàn)元以下。原會(huì )計法對當事人的罰款金額為五千元以上五萬(wàn)元以下。

三、貫徹落實(shí)新會(huì )計法的具體舉措

各單位、中介機構和各級財政部門(mén)，應當認真學(xué)習貫徹落實(shí)新會(huì )計法，充分認識本次會(huì )計法修改的重要意義，依法履行相關(guān)職責，有效防范遏制財務(wù)造假等會(huì )計違法行為。

（一）進(jìn)一步加強單位內部監督。各單位應當加強對本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、會(huì )計行為的日常監督。結合自身實(shí)際建立權責清晰、約束有力的內部會(huì )計監督機制和內部控制體系，明確內部監督的主體、范圍、程序、權責等，落實(shí)單位內部會(huì )計監督主體責任。各單位主要負責人是本單位會(huì )計監督工作第一責任人，對本單位財會(huì )工作和財會(huì )資料的真實(shí)性、完整性負責。單位內部應當明確承擔會(huì )計監督職責的機構或人員，負責本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財會(huì )行為和會(huì )計資料的日常監督檢查，財會(huì )人員要加強自我約束，遵守職業(yè)道德，拒絕辦理或按照職權糾正違反法律法規規定的財會(huì )事項，有權檢舉單位或個(gè)人的違法違規行為。

（二）發(fā)揮中介機構執業(yè)監督作用。會(huì )計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構、稅務(wù)師事務(wù)所、代理記賬機構等中介機構應當嚴格依法履行審計鑒證、資產(chǎn)評估、稅收服務(wù)、會(huì )計服務(wù)等職責，確保獨立、客觀(guān)、公正、規范執業(yè)。切實(shí)加強對執業(yè)質(zhì)量的把控，完善內部控制制度，建立內部風(fēng)險防控機制，加強風(fēng)險分類(lèi)防控，提升內部管理水平，規范承攬和開(kāi)展業(yè)務(wù)，建立健全事前評估、事中跟蹤、事后評價(jià)管理體系，強化質(zhì)量管理責任。持續提升中介機構一體化管理水平，實(shí)現人員調配、財務(wù)安排、業(yè)務(wù)承接、技術(shù)標準、信息化建設的實(shí)質(zhì)性一體化管理。

（三）進(jìn)一步規范會(huì )計行政執法。各級財政部門(mén)要高度重視新會(huì )計法的學(xué)習、宣傳、培訓等相關(guān)工作，分層級、分地區組織會(huì )計行政執法人員，認真學(xué)習、正確理解新會(huì )計法的立法原則、基本制度和各項規定。要加強對會(huì )計信息質(zhì)量的監督檢查力度，依法嚴厲打擊偽造會(huì )計賬簿、虛構經(jīng)濟業(yè)務(wù)、濫用會(huì )計準則等會(huì )計違法違規行為，從嚴查處影響惡劣的財務(wù)舞弊、會(huì )計造假案件。要遵循“過(guò)罰相當”原則，依據新會(huì )計法的相關(guān)規定和違法事實(shí)，根據違法行為情節輕重作出處理處罰，確保罰款裁量尺度符合法定要求。要堅持行政處罰與教育相結合，將普法教育貫穿于行政處罰全過(guò)程，充分利用會(huì )計監督檢查成果，有效發(fā)揮典型案例的警示教育作用，通過(guò)曝光會(huì )計違法典型案例，以案釋法、強化震懾，引導單位和個(gè)人依法規范開(kāi)展會(huì )計工作。